Содержание учетной политики банков принято рассматривать в разных аспектах, важнейшие из которых представлены ниже.

Организационно-технический аспект

При формировании учетной политики применительно к конкретному направлению бухгалтерского учета выбирается один из нескольких допустимых его вариантов. Если в законах и иных нормативных актах такие варианты не установлены, то банк, формируя свою учетную политику, самостоятельно разрабатывает соответствующий вариант исходя из Правил учета. Сказанное относится к формированию рабочего плана счетов, выбору форм первичных учетных документов, к порядку инвентаризации имущества, документооборота, технологии обработки учетной информации, внутрибанковскому контролю за операциями, порядку и периодичности печатания учетных документов.

В рабочем плане счетов отражается перечень счетов 2-го порядка, применяемых в данном банке (балансовых и внебалансовых счетов, счетов для учета срочных операций, счетов депо, счетов доверительного управления). Если банк проводит операции, не отраженные в типовом Плане счетов, то он вправе открывать счета 2-го порядка в соответствующих главах и разделах Плана счетов исходя из экономического содержания таких операций (с обоснованием необходимости введения дополнительных счетов). Наряду с этим утверждается и порядок открытия и закрытия лицевых счетов с учетом того, что некоторые из них могут обнуляться, но не закрываться. Первичные учетные документы согласно совместному постановлению Минфина РФ от 18 июня 1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29 мая 1998 г. № 57-а принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам.

Первичные документы, для которых в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, утверждает руководитель банка.

Составной частью учетной политики банка является порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяемые в соответствии с Методическими указаниями Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 и Правилами учета. Оптимальным считается проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности: имущества — по состоянию на 1 октября, а финансовых обязательств, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности — на 31 декабря отчетного года. При передаче имущества в аренду, его выкупе или продаже, обнаружении факта хищения или порчи имущества, смене материально ответственных лиц и в других необходимых случаях необходима частичная инвентаризация.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом понимается осуществляемое по определенным правилам движение документов в организации с момента их создания или положения до завершения исполнения или отправки. Правила документооборота утверждает руководитель банка.

Согласно п. 1.5 части III Правил учета все документы, поступающие в банк в операционное время, в том числе из филиалов, подлежат отражению на его счетах в тот же день. Порядок приема документов после операционного времени определяет сам банк (такой порядок оговаривается в договорах с клиентами).

Технология обработки информации зависит от применяемых средств автоматизации банковских технологий и соответствующих программных продуктов. Как правило, используется программа «Операционный день банка» в рублевом и мультивалютном режимах. Некоторые крупные банки сами разрабатывают собственные бухгалтерские программы либо привлекают к их разработке специализированные фирмы.

Порядок внутрибанковского контроля, который ведут специальные работники бухгалтерии банка, определен в разделе 3 части III Правил учета. Организацию контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы обеспечивает главный бухгалтер. Руководитель банка наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы проверяет своевременность составления баланса и отчетности, периодически контролирует своевременность и полноту зачисления средств на счета клиентов, качество обработки расчетных и кассовых документов. Он также обеспечивает контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков организации.

Контроль ведется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Контроль направлен на обеспечение сохранности средств и ценностей, соблюдение клиентами требований к оформлению документов, своевременное исполнение распоряжений клиентов о перечислении (выдаче) средств, перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах.

В своей учетной политике банк определяет методы и технические средства такого контроля, который проводится путем визуальной проверки документов, оформленных на бумаге (бланках), программным путем, а также с применением кодов, паролей и иных средств. Обязательная часть указанного контроля — постоянный последующий контроль (контроль правильности учета и оформления проведенных операций надлежащими документами), который предполагает проставление на документах дополнительной подписи контролирующим работником.

Главный бухгалтер, его заместители, начальники отделов и работники служб последующего контроля систематически проводят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. При этом в учетной политике банка определяются методы и приемы проведения таких проверок и порядок оформления их результатов. Внешний по отношению к бухгалтерии банка контроль должна вести служба внутреннего контроля банка.

Важен и такой элемент учетной политики банка, как порядок и периодичность печатания документов аналитического и синтетического учета. В этой связи определяются перечень документов, подлежащих обязательному распечатыванию, и периодичность их вывода, а также перечень документов, выдаваемых на печать по мере необходимости. При этом ежедневно печатаются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки из клиентских счетов.

Методический аспект

С точки зрения методики учетная политика банка должна содержать внутренние (рабочие) положения об учете проводимых им банковских и хозяйственных операций. В данном аспекте ряд вопросов банковского бухгалтерского учета можно считать недостаточно разработанными. Здесь целесообразно остановиться на наиболее важных моментах учетной политики банков, влияющих на их финансовые результаты я налогооблагаемую базу.

1. Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Правила учета допускают выведение результатов работы по решению самого банка, но не реже 1 раза в квартал. Таким образом, решение о периодичности формирования финансовых результатов (ежемесячно или ежеквартально) необходимо принимать исходя из финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с периодичностью налоговых платежей и с другими факторами функционирования банка.

2. Периодичность получения доходов от имущества, отданного в доверительное управление, аренду, лизинг, должна быть согласована с периодичностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

3. Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода (ежемесячно или ежеквартально) также зависит от выбранного варианта платежей налога на прибыль. Имеются в виду доходы и расходы, полученные или уплаченные, но относящиеся к будущим периодам (арендная плата, полученная авансом, подписка на периодические издания, оплаченная авансом, другие аналогичные расходы).

4. Методика учета кредитных операций. Проценты, уплаченные банком за привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и на 15% — по кредитам в иностранной валюте. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна учитываться отдельно, для чего в рабочую схему счетов аналитического учета доходов и расходов вводится отдельный счет.

В учетной политике банка должны быть определены также следующие элементы:
• по пассивным операциям: момент отнесения процентов за пользование кредитами на расходы банка; оформление и учет кредитов, выдаваемых в форме овердрафта; порядок учета открытых кредитных линий;
• по активным операциям: момент включения процентов за выданные кредиты в доходы банка; порядок формирования, корректировки и использования резерва на возможные потери от кредитной деятельности.

5. Методика учета операций с ценными бумагами. Выбор учетной политики в отношении данных операций — задача сложная, так как соответствующая нормативная база является недостаточно четкой. Здесь следует руководствоваться Правилами учета (в том числе названным ранее приложением 11), Положением ЦБ «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг» от 21 марта 1997 г. № 55 и другими документами.

Учетная политика банка должна содержать элементы методики в отношении пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банка с ценными бумагами. При этом должны быть отражены следующие вопросы.

В части пассивных {эмиссионных) операций должен быть предусмотрен порядок учета: операций, связанных с формированием и изменением УК банка; оплаты УК иностранной валютой; уменьшения УК; выпуска банком собственных ценных бумаг (векселей, облигаций); создания резервов под обесценение ценных: бумаг.

В части активных {инвестиционных) операций — порядок учета: вложений в ценные бумаги других эмитентов; выкупа собственных ценных бумаг. Следует также выбрать метод (методы) оценки ценных бумаг при их выбытии. Выбор того или иного метода влияет на финансовые результаты деятельности банка.

6. Методика учета операций участия банков в уставных капиталах других организаций.

7. Методика учета операций с иностранной валютой.

8. Определение отдельных элементов учета материальных ценностей и нематериальных активов. Учетная политика в этой части должна определять методы оценки видов имущества и обязательств. Так, необходимо определить порядок учета: приобретения основных средств за плату; поступления основных средств в счет вклада в УК; получения материальных ценностей безвозмездно; нематериальных активов, хозяйственных материалов и малоценных предметов.

В учетной политике должны быть также закреплены: порядок начисления сумм амортизации; объекты основных средств, стоимость которых не погашается в процессе их эксплуатации; порядок учета расходов на ремонт основных средств.

9. Периодичность распределения прибыли, порядок создания и использования фондов банка. Все это также должно найти отражение в учетной политике банка.