Вся совокупность нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность российских банков (кредитных организаций), включает в себя документы нескольких уровней.

К документам высшего (первого) уровня относятся законы общего и специального действия, регулирующие принципиальные вопросы бухгалтерского учета.

Здесь в первую очередь следует упомянуть Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Важным документом является и Гражданский кодекс РФ, в первой части которого закреплены некоторые принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части Кодекса нашли отражение принципы составления и положения различных договоров, что важно и для организации работы бухгалтерской службы банка. К документам этого уровня могут быть отнесены также некоторые другие законы (отдельные их нормы). В состав правовой базы бухгалтерского учета входит и Налоговый кодекс РФ.

Среди законов специального действия, относящихся к рассматриваемому вопросу, необходимо отметить основные банковские законы, отдельные нормы из которых приводятся ниже.

Из Закона «О Центральном банке РФ»
Ст. 4. Банк России выполняет следующие функции:
4) устанавливает правила осуществления расчетов в РФ;
5) устанавливает правила проведения банковских операций;

14) устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ;
(...)
Ст. 7. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции в настоящем... Законе и других федеральных законах, издает... нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.
Ст. 57. Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной в федеральных законах.

При этом устанавливаемые Банком России правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил. Для осуществления своих функций Банк России... имеет право запрашивать и получать у кредитных организаций необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по полученной информации.

Банк России вправе устанавливать для участников банковской группы порядок предоставления информации об их деятельности, которая необходима для составления консолидированной отчетности.
(...)
Поступившая от юридических лиц информация по конкретным операциям не подлежит разглашению без согласия соответствующего юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных в федеральных законах.

Банк России публикует сводную статистическую и аналитическую информацию о банковской системе РФ.
Положения настоящей статьи распространяются на информацию, собираемую Банком России и передаваемую им по поручению Правительства РФ международным организациям.

Ст. 73. Для осуществления своих функций... регулирования и... надзора Банк России проводит проверки кредитных организаций (их филиалов)... Уполномоченные представители (служащие) Банка России имеют право получать и проверять отчетность и другие документы кредитных организаций (их филиалов), при необходимости снимать копии с соответствующих документов для приобщения к материалам проверки.

Из Закона «О банках и банковской деятельности»
Ст. 20. Основания для отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций Банк России может отозвать у кредитной организации (КО) лицензию... в случаях:
3) установления фактов существенной недостоверности отчетных данных;
4) задержки более чем на 15 дней представления ежемесячной отчетности (отчетной документации);
Ст. 40. Правила бухгалтерского учета в кредитной организации
Правила... бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливает Банк России с учетом международной банковской практики.
Ст. 42. Аудиторская проверка кредитной организации, банковской группы и банковского холдинга
Отчетность КО подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией... Отчетность банковской группы и... банковского холдинга подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией...
(...)
Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности КО, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые в федеральных законах и уставе КО.
Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годового отчета КО, банковской группы и банковского холдинга.
Ст. 43. Отчетность кредитной организации, отчетность банковской группы и отчетность банковского холдинга КО представляет в Банк России годовой отчет... после подтверждения его достоверности аудиторской организацией. Если КО имеет возможность оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность иных юридических лиц (за исключением кредитных организаций), то она составляет и представляет указанный отчет на консолидированной основе в порядке, определяемом Банком России.

КО публикует в открытой печати годовой отчет... в форме и сроки, которые устанавливает Банк России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией. Головная КО банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) составляют и представляют в Банк России в целях... надзора за деятельностью КО на консолидированной основе в порядке, определяемом Банком России, консолидированную отчетность о деятельности банковской группы и... банковского холдинга...

Второй уровень составляют специальные нормативные документы по учету, адресуемые именно и только банкам (кредитным организациям). Сюда относятся прежде всего Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, являющиеся приложением к Положению ЦБ от 5 декабря 2002 г. № 205-П (далее — Правила учета).

Указанный документ содержит План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и собственно Правила, включающие:
часть 1. Общая часть — это основные принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях, общие рекомендации об организации и ведении учета в банках;
часть П. Характеристики счетов — характеристика предназначения и применения каждого бухгалтерского счета, включенного в План счетов;
часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета.
Кроме того, в документ входят 14 приложений\ в том числе:
1. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), в которую включены Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях, и Список парных счетов, по которым сальдо может изменяться на противоположное.
2. Организация и ведение бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов).
3. Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях.
4. Форма отчета кредитной организации о прибылях и убытках.
5. Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю.
6. Форма ведомости остатков на счетах кредитной организации.
7. Форма ведомости остатков средств, размещенных (привлеченных) кредитной организацией.
8. Форма оборотной ведомости по счетам кредитной организации.
9. Форма бухгалтерского баланса кредитной организации.
10. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов.
11. Порядок учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами.
К этому уровню относятся и многочисленные нормативные акты Банка России, регламентирующие учет отдельных групп банковских операций и вопросы их отчетности. К документам данного уровня могут относиться также материалы Центрального банка или его подразделений и учреждений, в которых разъясняются отдельные вопросы бухгалтерского учета в банках и их отчетности.
К документам третьего уровня cлeдуeт отнести внутренние документы конкретного банка, в которых решаются отдельные вопросы, не урегулированные в документах предыдущих уровней. В эту группу входят рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы и материалы, в совокупности образующие содержание учетной политики банка.